Учет затрат на капитальное строительство

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

ü на строительные работы;

ü на работы по монтажу оборудования;

ü на приобретение оборудования, требующего монтажа;

ü на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

ü на прочие капитальные работы.

Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

При хозяйственном способе строительства заказчик выполняет работы собственными силами и средствами. В этом случае он выполняет обязанности заказчика и подрядчика. При этом обязанности заказчика-застройщика могут выполняться его структурным подразделением либо одним (несколькими) работником(ами) в пределах прав, предоставленных приказом, распоряжением руководителя либо иным локальным правовым актом. На них возлагаются функции по осуществлению работ и контроля за их выполнением, по техническому надзору за строительством объекта, включая приемку выполненных строительно-монтажных работ и подписание соответствующих документов. Для выполнения строительно-монтажных работ привлекаются работники учреждения, формируется собственная производственная база, приобретаются необходимые строительные материалы и механизмы. Необходимым условием выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом является наличие соответствующих лицензий. Фактические затраты на строительство объектов отражаются в учете по каждому объекту в отдельности по следующим статьям: заработная плата, материалы, прочие прямые затраты и накладные расходы. Их учет ведется нарастающим итогом с начала строительства и до полного его окончания и ввода объекта в эксплуатацию. [4]

При подрядном способе строительства бюджетная организация (заказчик) заключает договор строительного подряда со строительной организацией (подрядчиком) на весь период строительства. Подрядчики, в свою очередь, для выполнения отдельных видов специальных работ могут привлекать субподрядные организации и заключать с ними договоры. При подрядном способе строительства на стоимость выполненных строительно-монтажных работ подрядчик оформляет акт выполненных работ формы 2 и представляет его заказчику на утверждение. Кроме указанного акта, подрядчик должен оформить справку о стоимости выполненных работ формы 3. Акт выполненных работ и справка подписываются представителями подрядчика и заказчика и скрепляются печатями. Данные документы являются основанием для отражения стоимости выполненных строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете и проведения расчетов с подрядчиком. При подрядном способе строительства у заказчика отпадает необходимость ведения учета расходов по статьям затрат и экономическим элементам, так как такой учет ведет подрядная организация. Заказчик в этом случае отражает в учете стоимость выполненных и принятых к оплате строительно-монтажных работ подрядчиком в разрезе каждого строящегося объекта.

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты. Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов (в частности, основных средств), первоначально отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08–3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

На субсчете 08–3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). [4]

До полного окончания работ по строительству объектов затраты по их сооружению (возведению) учитываются в составе незавершенного строительства.

Незавершенное строительство — это затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства до их ввода в эксплуатацию.

Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

После окончания строительства осуществляется приемка и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств.