Проблемы аудита кредитных операций

Во время аудиторской проверки правильности формирования РВПС аудитор руководствуется не только положением № 254-П, [О и внутренними документами банка, разработанными в соответствии с требованиями названного Положения, и в которых кредитная организация должна отразить:

• систему оценки кредитного риска по ссудам, позволяющую классифицировать ссуды по категориям качества, предусмотренным Положением № 254-П, в том числе содержащую более детализированные процедуры оценки качества ссуд и формирования резерва, чем это предусмотрено Положением ЦБ РФ;

• порядок оценки ссуд, в том числе критерии оценки ссуд, порядок документального оформления и подтверждения оценки ссуд;

• процедуры принятия и исполнения решений по формированию резерва;

• процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, т.е. ссуд, в отношении которых кредитной организацией приняты все необходимые и достаточные юридические и фактические Действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю), и проведение Дальнейших действий по взысканию ссуды;

• описание методов, правил и процедур, используемых при оценке финансового положения заемщика, перечень основных Используемых источников информации по данному вопросу, круг сведений, необходимых для оценки финансового положения заемщика, а также полномочия работников кредитной организации, участвующих в проведении указанной оценки;

• порядок составления и дальнейшего ведения досье заемщика;

• порядок и периодичность определения справедливой стоимости залога;

• порядок и периодичность оценки ликвидности залога, а также же порядок определения размера резерва с учетом обеспечения по ссуде;

• порядок и периодичность формирования (регулирования) резерва;

• иные существенные положения.

Аудиторы должны обратить особое внимание на наличие и качество этой документации, так как последняя определяет уровень кредитного менеджмента в банке.

Также проблемой аудита кредитных операций является правомерность списания с баланса банка безнадежных и/или нереальных ко взысканию ссуд.

Правомерность списания с баланса банка безнадежных и/или нереальных ко взысканию ссуд можно установить, проверяя кредитно-юридические досье заемщиков, просроченная задолженность которых в проверяемом периоде была отнесена на внебалансовые счета 91801 и 91802, и заполняя табл. 5.10, разработанную автором данной главы исходя из требований по списанию ссуд за баланс, предъявляемых Положением ЦБ РФ.

При этом следует заметить, что наличие в досье процессуальных документов судебных и нотариальных органов требуется только в случае списания за баланс крупных ссуд, льготных, необеспеченных, а также кредитов инсайдеров. Содержание процессуальных документов, дающих основание для списания за баланс ссудной задолженности, отражено в Федеральном законе «Об исполнительном производстве» от 21. 07.97 № 119 .

Аудиторами проверяется также и правильность отражения в бухгалтерском учете операций по списанию за счет резерва ссудной задолженности за баланс и последующих операций по погашению ее в течение следующих 5 лет, если оно имело место. Следует заметить, что в определенной степени объем и время списания за баланс банком безнадежной ко взысканию ссудной задолженности зависит от организации и содержания его работы с проблемными кредитами.

Проблемными кредитами считаются такие, в отношении которых у банка возникли сомнения в отношении его субъекта, объекта и обеспечения. В банках должен быть создан специальный отдел по работе с проблемными кредитами, который должен ее строить в соответствии с разработанным «Положением о работе с проблемными кредитами». В нем должны быть прописаны: критерии выявления проблемных кредитов; способы установления причин возникновения у заемщиков проблем в погашении ссуд и процентов за них, возможные к применению превентивные меры по снижению кредитных рисков банка или меры по реабилитации кредита (привлечения дополнительного обеспечения по кредиту, контроль за дебиторской задолженностью заемщика, привлечение финансовых источников со стороны и т.д.); юридические процедуры банка для обеспечения возвратности кредита в соответствии с Уголовно-процессуальным кодексом. Аудитор должен дать оценку своевременности, полноты и качества проведенной спецотделом по проблемным кредитам и юридической службой банка работы по минимизации кредитных рисков, а следовательно, и по снижению финансовых потерь от списания безнадежных долгов с баланса банка.